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軟件企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

軟件企業(yè) 企業(yè)所得稅所得稅優(yōu)惠

發(fā)布者：國稅局

發(fā)布時間：2018-02-01

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之
稅收優(yōu)惠政策宣傳
軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠宣講

軟件企業(yè)屬于國家鼓勵和扶持的行業(yè)，為了促進(jìn)軟件企業(yè)的發(fā)展，目前在企業(yè)所得稅方面，存在兩項有效的稅收優(yōu)惠政策。

二、針對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可以享受10%的優(yōu)惠稅率。
一、針對我國境內(nèi)新辦的軟件企業(yè)，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，優(yōu)惠政策享受至期滿為止。

（一）匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；
對于新辦的軟件企業(yè)來說，要求必須是是以軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）為主營業(yè)務(wù)的中國境內(nèi)居民企業(yè)，同時也要符合下列六個條件：

（四）具有與軟件開發(fā)相適應(yīng)軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等）
（三）主營業(yè)務(wù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)
（二）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%

（六）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為
（五）匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中：軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%）

但對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)來說，除了具備上面要求的條件，還必須滿足下面所說的三個條件中的至少一個條件：
（一）匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入不低于2億元，應(yīng)納稅所得額不低于1000萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%

（二）在國家規(guī)定的重點軟件領(lǐng)域內(nèi)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入不低于5000萬元，應(yīng)納稅所得額不低于250萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于70%
（三）匯算清繳年度軟件出口收入總額不低于800萬美元，軟件出口收入總額占本企業(yè)年度收入總額比例不低于50％，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%

這里還需要注意的是，并不是所有的軟件企業(yè)都是國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，對重點軟件領(lǐng)域，政府有專門的文件要求，具體范圍有九類，分別是：
(一)基礎(chǔ)軟件：包括操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、中間件
(二)工業(yè)軟件和服務(wù)：如研發(fā)設(shè)計類、經(jīng)營管理類和生產(chǎn)控制類產(chǎn)品和服務(wù)
(三)信息安全軟件產(chǎn)品研發(fā)應(yīng)用及工業(yè)控制系統(tǒng)咨詢設(shè)計、集成實施和運(yùn)行維護(hù)等服務(wù)
(四)數(shù)據(jù)分析處理軟件和數(shù)據(jù)獲取、分析、處理、存儲服務(wù)

(五)移動互聯(lián)網(wǎng)：包含移動支付、地圖導(dǎo)航、瀏覽器、數(shù)字創(chuàng)意、移動應(yīng)用開發(fā)工具及環(huán)境類軟件。
(六)嵌入式軟件(軟件收入比例不低于50%)。
(七)高技術(shù)服務(wù)軟件：舉例來說，研發(fā)設(shè)計、知識產(chǎn)權(quán)、檢驗檢測和生物技術(shù)服務(wù)軟件。
(八)語言文字信息處理軟件：比如漢語和少數(shù)民族語言相關(guān)文字編輯處理、語音識別/合成、機(jī)器翻譯軟件。
(九)云計算：例如大型公有云IaaS、PaaS服務(wù)

二、所謂獲利年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度，但這里是包括對企業(yè)所得稅實行核定征收方式的納稅年度，也就是說，哪怕企業(yè)2015年是核定征收，2016年轉(zhuǎn)為查賬征收，且當(dāng)年企業(yè)為盈利狀態(tài)，企業(yè)也只能由2016年開始享受，而且實際上也只能享受一年免稅，三年減半了
一、這項優(yōu)惠政策是只針對查賬征收的企業(yè)，企業(yè)所得稅采用核定征收的企業(yè)是不能享受的
同時，對于兩免三減半的優(yōu)惠政策，還有三點需要特別注意：

2.企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、研究開發(fā)人員及其占企業(yè)職工總數(shù)的比例說明，以及匯算清繳年度最后一個月社會保險繳納證明等相關(guān)證明材料
1.企業(yè)開發(fā)銷售的主要軟件產(chǎn)品列表或技術(shù)服務(wù)列表
對于此項優(yōu)惠的備案，需要的資料比較多，具體如下
三、定期減免稅優(yōu)惠的期限是連續(xù)計算，不會因為中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷，也就是說如果企業(yè)自2015年開始享受，但是2016年并未盈利，2017年如果盈利了，也只能享受減半征收的優(yōu)惠了，而不是免稅。

4.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)財務(wù)會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書）以及軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、研究開發(fā)費用、境內(nèi)研究開發(fā)費用等情況說明
3.主營業(yè)務(wù)為軟件產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)，提供至少1個主要產(chǎn)品的軟件著作權(quán)或?qū)＠麢?quán)等自主知識產(chǎn)權(quán)的有效證明文件，以及第三方檢測機(jī)構(gòu)提供的軟件產(chǎn)品測試報告；主營業(yè)務(wù)僅為技術(shù)服務(wù)的企業(yè)提供核心技術(shù)說明

7.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求出具的其他材料
6.企業(yè)開發(fā)環(huán)境相關(guān)證明材料
5.與主要客戶簽訂的一至兩份代表性的軟件產(chǎn)品銷售合同或技術(shù)服務(wù)合同復(fù)印件

還有就是，對企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。
這里要提醒的是，研發(fā)費用加計扣除是適合會計核算健全、能干準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的查賬征收企業(yè)。
除了兩免三減半以外，因為咱們軟件企業(yè)也存在研發(fā)活動，因而符合條件的研發(fā)費用也可以加計扣除，如果申請了科技型中小企業(yè)的話，在2017年度加計扣除的比例將會更高，具體的可以查看財稅2015年119號文、財稅2017年34號文和稅總2017年40號公告。

這里需要再提醒一下的是，如果企業(yè)既滿足兩免三減半的優(yōu)惠，又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠或者西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，因為這幾項優(yōu)惠同屬于對納稅人稅率的減免，所以是無法同時享受的，納稅人應(yīng)該自行選擇其享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策并予以備案。

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《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第43號）、《財政部國家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2016]49號）和《關(guān)于印發(fā)國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件和集成電路設(shè)計領(lǐng)域的通知》（發(fā)改高技〔2016〕1056號）
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